問、我們企業為了推廣新產品，進行了很多廣告宣傳，聽說2026年廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除相關政策有延續，具體有哪些內容，要怎么計算呀？

答、《財政部 稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2025年第16號）于2026年1月1日起施行，那么，扣除比例怎么定？關聯企業分攤怎么操作？超限額部分怎么結轉呢？我們一起來學習一下吧！

核心政策“四個關注點”：3類情形+1個期限

01、特定企業比例扣除：化妝品制造或銷售、醫藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業，廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予在稅前扣除；超過部分，可結轉至以后納稅年度扣除。

02、關聯企業分攤規則：對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。

另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

03、煙草企業不得扣除：煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

04、政策執行期限：2026年1月1日起至2027年12月31日止執行。

Tips

1.扣除基數要求：企業在計算廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

政策依據

《關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》國稅函〔2009〕202號

2.憑證留存要求：賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年。

政策依據

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》國務院令第362號

手把手教您計算與填報

案例一：30%扣除比例企業

甲企業為某化妝品制造企業，2025年數據如下：

主營業務收入：1000萬元

其他業務收入：700萬元

視同銷售收入：300萬元

營業外收入：150萬元（不計算在內）

當年實際發生廣告費和業務宣傳費：300萬元

以前年度累計結轉廣告費和業務宣傳費：50萬元

Part.1

計算扣除限額基數

基數= 1000萬 + 700萬 + 300萬 = 2000萬元

Part.2

計算本年扣除限額

限額= 2000萬 × 30% = 600萬元

Part.3

計算本年可扣除總額

當年實際發生額300萬元 < 限額600萬元，可全額扣除。

以前年度結轉額50萬元，在限額余額內也可扣除。

本年總計可稅前扣除：300萬 + 50萬 = 350萬元。

Part.4

申報表填報

企業需填寫《A105060 廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》和《A105000納稅調整項目明細表》。

案例二：關聯企業間廣告費和業務

宣傳費分攤協議

甲、乙關聯企業（均為一般企業）

甲企業：銷售收入3000萬，發生廣告費和業務宣傳費600萬，按協議將40%費用歸集給乙企業。

乙企業：銷售收入2000萬，發生廣告費和業務宣傳費400萬。

計算過程

1.甲企業自身限額：

3000萬 × 15% = 450萬。

本年結轉以后年度扣除額：600萬 - 450萬=150萬。

可歸集至乙企業的金額：450萬 × 40% = 180萬。

甲企業總計可扣除額：450萬 - 180萬（歸集至乙） = 270萬。

本年支出納稅調整金額：600萬 - 450萬+180萬 = 330萬。

結論：甲企業實際發生廣宣費600萬，總計可扣除270萬，納稅調增330萬，結轉以后年度扣除150萬。

2.乙企業自身限額：

2000萬 × 15% = 300萬。

本年結轉以后年度扣除額：400萬 - 300萬=100萬。

乙企業總計可扣除額：300萬（自身限額）+ 180萬（額外分攤來自甲）= 480萬。

本年支出納稅調整金額：400萬 - 300萬-180萬 = -80萬。

結論：乙企業實際發生廣宣費400萬，總計可扣除480萬，納稅調減80萬，結轉以后年度扣除100萬。

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免責聲明：市場有風險，選擇需謹慎！此文僅供參考，不作買賣依據。

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